18
20
экономикаУЧЕТРЕФОРМИРУЕМ БАЛАНСЕЛЕНА ПОЗДНЯКОВА действительный член Института профессиональныхбухгалтеровВтечение года доходы и расходы организации учитывались на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На этих же счетах, а точнее сказать, на специальных субсчетах к ним определялись промежуточные финансовые результаты с отражением на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По окончании года сальдо, образовавшееся на счетах 90 и 91, «обнуляется» и рассчитывается итоговый финансовый результат. Это и есть реформация баланса. По результатам работы за год принимаются решения о порядке, источниках и сроках погашения полученных убытков, о порядке распределения полученной прибыли. В течение года в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: Д-62 К-90/1 – выручка от реализации продукции по обычным видам деятельности (ПБУ 9/99) с НДС, Д-90/2 К-41,43,26,44 – списываются расходы (себестоимость реализованной продукции, расходы на продажу), Д-90/3 К-68 – выделен НДС из выручки, Д-90/9 К-99 – сопоставлением доходов и расходов определяется текущий финансовый результат (прибыль),РЕЙС МАРТ 2011Все организации по окончании года рассчитывают итоговый финансовый результат, то есть производят реформацию баланса. Что это за механизм, какие решения следуют за реформацией и как они воплощаются в жизнь экономическим субъектом?Д-99 К-90/9 – убыток. Одновременно отражаются прочие доходы и производится списание прочих расходов, связанных с извлечением этих доходов: Д-76 К-91/1 – отражены доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в уставном капитале других организаций, от продажи основных средств и т. д., Д-91/2 К-02,01,70,69 – отражены расходы, связанные с извлечением дохода, Д-91/3 К-68 – НДС при продаже имущества, услуг, Д-91/9 К-99 – сопоставляя доходы и расходы, получаем финансовый результат (прибыль) Д-99 К-91/9 – убыток. Теперь перейдем к реформации баланса. Она производится в два этапа. На первом этапе закрываются все субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-90/1 К-90/9 – закрыт субсчет 90/1, Д-90/9 К-90/2 – закрыт субсчет 90/2, Д-90/9 К-90/3 – закрыт субсчет 90/3, Д-91/1 К-91/9 – закрыт субсчет 91/1, Д-91/9 К-91/2 – закрыт субсчет 91/2, Д-91/9 К-91/3 – закрыт субсчет 91/3. На втором этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», на который в течение года списываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Кроме того, по дебету этого счета в течение года отражается задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль: Д-99 К-68 – начислен налог на прибыль Образовавшееся сальдо на счете 99 и есть чистая прибыль (убыток) 2010 года. Это сальдо бухгалтер переносит на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рабочим планом счетов организация определяет самостоятельно, на каких субсчетах счета 84 отражаются – прибыль (убыток) отчетного года, прошлых лет, созданные фонды, их использование. Напомню, что рабочий план счетов является обязательным элементом учетной политики (ПБУ 1/08): Д-84/1 К-99 – убыток отчетного года, Д-99 К-84/1 – прибыль отчетного года. Это тот финансовый результат, который регулируется в соответствии с требованием действующего законодательства. О полученном финансовом результате бухгалтер докладывает на собрании акционеров (АО), учредителей (ООО), которые проводятся в сроки, установленные 208-ФЗ от 26.12.1995 г. и 14-ФЗ от 08.02.1998 г., и эти сроки могут не совпадать со сроками представления бухгалтерской отчетности внешним пользователям – 90 дней. Если собрание проходит в сроки представления бухгалтерской отчетности, на котором принимается решение об источниках и сроках погашения убытка, то бухгалтер сделает следующие записи в учетных регистрах: Д-84/1 К-99 – отражен полученный убыток на 31.12.2010 г., Д-82 К-84/1 – погашен убыток за счет ранее созданного резерва. Акционерные общества обязаны создавать такие резервы, общества с ограниченной ответственностью создают резервный капитал согласно принятой учетной политике. Часть18 экономикаУЧЕТнепогашенного убытка переносится на отдельный субсчет 84 счета: Д-84/2 К-84/1 – в балансе показывается убыток прошлых лет, который может быть погашен за счет прибыли следующего года. Действующее законодательство разрешает обществу установить в уставе обязанность участников внести вклады в имущество общества. В бухгалтерском учете погашение убытков учредителями будет отражено: Д-50,51 К84/1,2 – погашен убыток (отчетного года или прошлых лет) за счет учредителей. Для целей налогообложения условия диктует 25 глава НК РФ. Не подлежат налогообложению суммы, направленные учредителем, доля участия которого в уставном капитале более 50% (ст.251 п.1 пп.11), если доля участия меньше указанного размера, то суммы, полученные организацией, подлежат налогообложению по статье 250 п.8 НК РФ. Добавлю, что правила погашения налоговых убытков установлены статьей 283 НК РФ, и они отличны от правил бухгалтерского учета. Наконец, распределяем полученную прибыль: Д-99 К-84/1 – отражена прибыль отчетного года на 31.12.2010 г. Д-84/1 К-82 АО не менее 5% полученной прибыли направляет на пополнение «Резервного капитала» до тех пор, пока размер его не достигнет 5% от размера «Уставного капитала». ООО создают и пополняют «Резервный капитал» согласно принятой учет20 РЕЙС МАРТ 2011ной политике. Резерв направляется на погашение убытков. Выполнив требования действующего законодательства и учетной политики, бухгалтер перенесет остаток нераспределенной прибыли на отдельный субсчет «Прибыль прошлых лет». Что будет отражено в отчетности за 2010 год: Д-84/1 К-84/2 – прибыль прошлых лет. Далее при утверждении годовой отчетности по решению собрания учредителей (акционеров), которое пройдет после подписания отчетности и представления ее внешним пользователям (90 дней), будут отражены на дату принятия решений: Д-84/2 К-75/2 – начислены доходы участникам (учредителям) за счет прибыли прошлых лет. Если собрание учредителей (акционеров) пройдет в сроки представления годовой отчетности (90 дней), то начисление дохода в пользу участников будет отражена: Д-84/1 К-75/2 Выплату этих доходов осуществит бухгалтерия организации в порядке и сроки, указанные в Протоколе собрания: Д-75/2 К-50,51 Таким образом, остаток непогашенной кредиторской задолженности в строке 630 баланса будет влиять на оценку стоимости чистых активов. При начислении доходов следует из полученной чистой прибыли исключить суммы, истраченные в течение года на расширенное воспроизводство, связанное с долгосрочными инвестициями в капитальные вложения.Собственным источником капитальных вложений на любом предприятии является амортизация тех основных средств, которые используются для производства продукции (работ, услуг). В ходе эксплуатации они переносят свою первоначальную стоимость на создаваемый продукт в виде амортизационных отчислений. В смету затрат (ПБУ 10/99 п.8) включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, социальное страхование, амортизацию и прочие расходы. Таким образом, в составе выручки от реализации на расчетный счет организации приходят денежные средства для покупки новых основных средств, их создание. Если в течение года на 08 счете были отражены капитальные вложения в пределах накопленной амортизации, отраженной на 02 счете, то это говорит об осуществленном простом воспроизводстве, на что не потребовалось заемных средств. Но если капитальные вложения превысили накопленную амортизацию за год (собственный источник!), то на осуществление долгосрочных инвестиций потребуются заемные средства (кредиты), и на сумму превышения следует показать использование собственных средств: Д-84/1 К-84/Фонд накопления. Согласно принятой учетной политике можно создавать заранее так называемый фонд накопления, образованный: Д-84/1 К-84/ФНО, а в течение следующего года следует показывать использование этого фонда на расширенное воспроизводство:Д-84/ФНО К-84/ФН Использованный. Указанная информация отражается и анализируется с использованием форм отчетности №3 и №5. Напомню, что на социальные нужды коллектива, на благотворительность, на проведение спортивных мероприятий и т. п. нельзя тратить полученную прибыль (счет 84). Эти затраты отражаются в течение года в соответствии с требованием ПБУ 10/99 в качестве прочих расходов: Д-91/5 К-70,69,51 и др. Сделаны подарки, оказана материальная помощь, перечислено в благотворительный фонд и т. п. В конце года при реформации баланса счет 91 закрывается и получается финансовый результат, который может не удовлетворить собственников, если заранее в Протоколе собрания не оговорить сумму, которую организация в течение года может истратить на эти цели. Бесконтрольное использование средств, приведшее к убыткам, классифицируется как хищение имущества. Еще хочется заметить, что начисление доходов у час т н и ка м (у ч ред ителям) авансом в течение года за счет текущей прибыли не предусматривает действующее законодательство. Это возможно только по результатам работы за год! А вот резервировать часть прибыли отчетного года для выплаты дивидендов в неблагоприятные в финансовом отношении годы можно согласно принятой учетной политике и решению собрания учредителей.