Основные изменения

С 1 января 2008 года вступили в силу федеральные законы, вносящие изменения в некоторые главы Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ):

№ 137-ФЗ от 27.07.2006 г.

№ 76-ФЗ от 16.05.2007 г.

№ 85-ФЗ от 17.05.2007 г.

№ 195-ФЗ от 19.07.2007 г.

№ 216-ФЗ от 24.07.2007 г.

№ 255-ФЗ от 4.11.2007 г.

Изменения коснулись 1-й части НК РФ, а также основных налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, спецрежимы).

Рассмотрим некоторые, самые внушительные поправки.

О 1-й части НК РФ

С 1 января 2008 года статья 78 НК РФ действует в новой редакции. Согласно ей, переплату по налогу можно зачесть в счет недоимки по налогам соответствующего вида, а не в пределах одного КБК, как раньше.

Виды налогов обозначены в статьях 13, 14, 15 НК РФ. У нас 10 федеральных налогов, и зачеты теперь можно делать между НДС и налогом на прибыль (в том числе в части, идущей в бюджет субъекта РФ) или даже ЕСН (за исключением пенсионных взносов). «Упрощенцам» допустимо в конце года зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет минимального, т. к. это один и тот же налог, одного вида.

По НДС

Согласно закону № 137-ФЗ, с 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации, устанавливается налоговый период – квартал, и никаких авансовых платежей!

Напоминаем тем налогоплательщикам, у которых есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС: для целей раздельного учета пропорцию необходимо рассчитывать исходя из оборотов за квартал, а не за месяц, как было раньше, так как в п. 4 ст. 170 НК РФ сказано: «Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.» Иначе, если оставить помесячный расчет, придется в конце квартала делать корректировку.

Закон № 85-ФЗ наконец-то вернул международным транспортным перевозчикам их законные 180 календарных дней для подтверждения 0-й ставки НДС. Причем задним числом, с 1 января 2007 года. Кроме того, при расчетах с незарегистрированными иностранцами за работы, услуги, названные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (консультационные, рекламные, научно-исследовательские и т. п.), возврат иностранцем суммы за плохо оказанную услугу не лишает налогового агента – российского покупателя права на вычет НДС.

ПРИМЕР

Сумма счета за консультационные услуги, предъявленного иностранцем нашей организации, составляет 118 ДЕ (денежных единиц).

1. Предъявлен счет

Д 26 К 76 100 ДЕ

2. Выделен НДС

Д 19 К 76 18 ДЕ

3. Перечислено иностранцу

Д 76 К 52 100 ДЕ

4. Начислен НДС в бюджет

Д 76 К 68 18 ДЕ

5. Перечислен НДС в бюджет

Д 68 К 51 18 ДЕ

6. Возврат денег от иностранца

Д 52 К 76 100 ДЕ

7. Вычет НДС

Д 68 К 19 18 ДЕ

При переходе на спецрежимы и обратно установлены переходные положения по налогу на добавочную стоимость.

НДС с аванса, начисленный в 4-м квартале, до перехода на «упрощенку» или «вмененку», можно взять к вычету, если сумму НДС перечислить обратно покупателю.

Находясь на спецрежиме, покупаем товары, материалы. Предъявленный поставщиком НДС можно взять к вычету при переходе на общий режим, только, внимание! Не весь НДС, накопленный на счете 19, а только в части, соответствующей остатку ТМЦ на 10, 41 счете, то есть нереализованным товарам.

Внесены изменения в ст. 149 НК РФ. Реализация лома и отходов цветных металлов теперь значится в п. 2, то есть в составе льгот, от которых нельзя отказаться. При реализации же отходов черных металлов с 2008 года придется платить НДС.

Пункт 2 также дополнен пп. 26, согласно которому при реализации исключительных прав (практически всех нематериальных активов), а также неисключительных прав на их использование по лицензионным договорам (это касается, в первую очередь, программ для ЭВМ) продавцам предоставляется льгота по НДС.

В пункте 3 появился пп. 16.1, согласно которому организации, занимающиеся инновационной деятельностью по созданию новых технологий, освобождаются от НДС.

В пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ сказано, что от НДС освобождаются операции по уступке прав, вытекающих из договоров по предоставлению займов в денежной форме. То есть если цессионарий приобрел такое право за 210 ДЕ, а потом потребовал с заемщика 240 ДЕ (сумму займа), то с разницы в 30 ДЕ он не должен уплачивать НДС.

Очень серьезные изменения произошли по неденежным расчетам.

Пункт 2 статьи 172 содержит ссылку на ст. 168 п. 4 НК РФ. Это означает, что при зачете встречных требований необходимо перечислить НДС друг другу, иначе вычет по НДС применить нельзя. Так комментируют поправку Минфин и налоговики.

ПРИМЕР

В 1 квартале 2008 года приобретен товар по договору купли-продажи. «Входной» НДС взят к вычету в общеустановленном порядке:

Д 10 К 60 100 ДЕ

Д 19 К 60 18 ДЕ

Д 68 К 19 18 ДЕ

Во 2-м квартале отгружен товар нашему поставщику по договору купли-продажи, начислен НДС для уплаты в бюджет:

Д 62 К 90/1 118 ДЕ

Д 90/3 К 68 18 ДЕ.

В 3-м квартале договорились о зачете встречных однородных требований по этим договорам:

Д 60 К 62 100 ДЕ

Перечислили друг другу НДС:

Д 60 К 51 18 ДЕ

Д 51 К 62 18 ДЕ

За 1-й квартал следует подать уточненную декларацию по НДС, оформить дополнительный лист к книге покупок, заплатить пени вплоть до третьего квартала, когда на основании платежного поручения на перечисление НДС поставщику появилась возможность взять «входной» НДС к вычету.

Однако есть и хорошие новости. При мене, расчетах векселями, отступном НДС по поступившим товарам берется к вычету в полной сумме, а не исходя из себестоимости переданного товара (векселя), как было до 2008 года.

По налогу на прибыль

Начиная с 1 января 2008 года НДС не облагается налогом на прибыль.

Такое абсурдное утверждение необходимо было записать в законе, чтобы налоговики наконец успокоились. Речь идет о передаче основных средств в уставный капитал.

ПРИМЕР

Остаточная стоимость передаваемых основных средств 100 ДЕ. Согласованная с учредителями оценка основных средств 300 ДЕ.

У передающей стороны:

1. Списывается остаточная стоимость ОС

Д 76 К 01 100 ДЕ

2. Отражается сумма вклада

Д 58/1 К 76 100 ДЕ

3. Восстанавливается НДС

Д 58/1 К 68 18 ДЕ

У получающей стороны:

1. Получены основные средства

Д 08 К 75/1 300 ДЕ

2. Приняты к учету

по согласованной стоимости

Д 01 К 08 300 ДЕ

3. Взят к вычету НДС, восстановленный у передающей стороны

Д 68 К 83 18 ДЕ

Вот именно этот НДС, учтенный в добавочном капитале, а не в составе доходов, и не облагается с 1 января 2008 года налогом на прибыль!

Соответствующая поправка появилась в ст. 251 НК РФ благодаря закону № 216-ФЗ.

О договорах страхования

В п. 16 ст.255 НК РФ увеличился предел по взносам на добровольное личное страхование на случай смерти или увечья с 10 000 до 15 000 рублей на человека в год. А в п. 6 ст.272 НК РФ теперь сказано, что распределяются не только разовые, но и все остальные платежи по договорам страхования. Если, например, платим по годовому договору два раза, то оба платежа распределяем, а не списываем по оплате в расходы, как было в прошлом году.

Самым интересным стало изменение по пределам стоимости основных средств. В ст. 256 НК РФ сказано, что к основным средствам теперь относятся объекты стоимостью свыше 20 000 рублей. Давно бы так! Можно, наконец, вносить изменения в бухгалтерскую учетную политику и пользоваться правом, предоставленным ПБУ 6/01 (до 20 000 рублей). А в ст. 259 НК РФ пределы стоимости легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, амортизируемых с коэффициентом 0,5, увеличили вдвое: до 600 000 рублей и 800 000 рублей соответственно.

В ст. 288 НК РФ появился срок сообщения в ИФНС – 31 декабря, если несколько обособленных подразделений находятся в одном субъекте РФ, и мы выбираем одно из них для уплаты и отчетности по налогу на прибыль.

Эта поправка заработает в полную силу с 2009 года, если появятся новые подразделения, о которых мы не сообщим в налоговую до 31 декабря 2008 года, придется в следующем году налог распределять. Главное – представить декларации по всем подразделениям, иначе нас ждет штраф по ст. 119 НК РФ.

По НДФЛ

Закон № 76-ФЗ внес изменения в налогообложение дивидендов. Ставка НДФЛ при выплате дивидендов нерезидентам снизилась с 30% до 15%. Ставка налога на прибыль при получении дивидендов от нерезидентов – иностранных организаций, снизалась с 15% до 9%. Появилась ставка 0% для тех, у кого доля участия превышает 50%, сумма участия превышает 500 млн. руб., а срок участия превышает 1 год.

В ст.275 НК РФ появилась формула:

Н = К * Сн * (д – Д),

где

Н

– налог на прибыль или НДФЛ,

К

– отношение суммы дивидендов в пользу конкретного резидента к общей сумме дивидендов между резидентами,

Сн

– ставка налога по резидентам (9%),

д

– дивиденды выплачиваемые,

Д

– дивиденды, полученные нами от участия в других организациях.

ПРИМЕР

Уставный капитал нашей организации состоит из 1000 акций, из которых 50 принадлежит иностранной организации, 50 – физическому лицу-нерезиденту, 200 – российской организации, 700 – физическому лицу-резиденту. Решено начислить дивиденды по 1 рублю на 1 акцию. Кроме того, нами получены дивиденды от участия в российской компании 100 рублей.

1. Получение дивидендов отражается записями:

Д 51 К 76/3 100 руб.

Д 76/3 К 91/1 100 руб.

2. Начисляем дивиденды нерезидентам (и одному, и второму):

Д 84 К 75/2 50 руб.

Д 75/2 К 68 8 руб.

(удерживается налог по ставке 15%)

Д 75/2 К 52 42 руб.

(выплата дохода за минусом налога)

3. Начисляем дивиденды российской организации:

Д 84 К 75/2 200 руб.

Рассчитываем налог на прибыль по формуле:

Н/пр = 200/900 * 9% * (900-100) = 16 руб.

Д 75/2 К 68 16 руб.

Д 75/2 К 51 184 руб.

4. Начисляем дивиденды физическому лицу – резиденту:

Д 84 К 75/2 700 руб.

Рассчитываем НДФЛ по формуле: НДФЛ = 700/900 * 9% * (900–100) = 56 руб.

Д 75/2 К 68 56 руб.

Д 75/2 К 50 644 руб.

По сути ничего не изменилось. Попрежнему, полученные нами дивиденды льготируют начисленные. Просто льготу с 2008 года представили в виде формулы.

В числе прочих изменений по НДФЛ, главным является установление нормы необлагаемых суточных в п. 3 ст. 217: 700 руб. в день – по России и 2500 руб. – по зарубежным командировкам. При этом по налогу на прибыль и ЕСН так ничего и не изменилось, как было 100 руб. в день, так и осталось.

В ст. 219 НК РФ (социальные вычеты по НДФЛ) новый порядок действует уже по доходам 2007 года:

Сумму дохода можно уменьшить на следующие вычеты:

1. благотворительность – в пределах 25% от дохода;

2. свое обучение – см. Примечание;

3. обучение детей – ограничение 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме у обоих родителей;

4. лечение – см. Примечание;

5. приобретение медикаментов – см. Примечание;

6. дорогостоящее лечение – без ограничений;

7. добровольное пенсионное страхование свое и членов семьи – см.

Примечание.

Примечание. Сумма расходов пп.2, 4, 5, 7 – в пределах 100 000 рублей

Изменения по ЕСН

Если с физическим лицом заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг), то компенсация расходов по такому договору не облагается ЕСН, только плата за услуги.

В четвертом квартале необходимо перечислять ежемесячные авансовые платежи по ЕСН. Это следует из измененной редакции ст. 243 НК РФ.

И, наконец, с 1 января 2008 года действует новая шкала ставок по взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц моложе 1967 года. Для прочих лиц все осталось как прежде.

Таблица. Ставки взносов на ОПС с 2008 года (для лиц 1967 года рождения и моложе).

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года. На финансирование страховой части трудовой пенсии. На финансирование накопительной части трудовой пенсии.

До 280 000 рублей – 8,0 % 6,0 %

От 280 001 до 600 000 рублей – 22400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 16800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 рублей – 32 320 рублей 24 480 рублей.